广告服务的范围和税率

2017-06-13 21:42:00
admin
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        根据财税[2013]106号文,广告服务,是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。 这里不包含“设计”、“策划”和“制作”。

        财税[2013]106号文同时规定:设计服务,是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。——在这里,找到了设计和策划的藏身之处。不过此处的策划,范围较广,不仅指广告策划。广告公司一般都是接受“打包”委托,不会仅仅策划就完事儿了,换句话说,提供的广告服务中,必然有策划元素的存在,所以这里不单独讨论策划。

        广告代理、发布、播映、宣传、展示,税率都是6%;广告设计也是6%。之所以加以区分,原因在于前者还需要缴纳文化事业建设费,而后者不需要。根据财综[2013]88号文件规定,在中华人民共和国境内提供广告服务的单位和个人,应按照本通知的规定缴纳文化事业建设费。既然该规定将这项规费的范围界定为“广告服务”,那么根据体系解释,必须严格按照营改增文件对“广告服务”的列举来征收,不得擅自扩大和缩小。因此,在广告相关业务中,缴纳文化事业建设费的范围仅仅包括广告代理、发布、播映、宣传、展示,不包括设计、策划和制作。

        最后讨论一下广告制作。严格来讲,广告制作这个表述本身就不太规范,现行营改增文件也没有出现这个字眼。基于合同控税的理念,建议在广告服务合同中表述更加清晰,尽量不要使用“广告制作”的表述,以免出现争议。如果是广告牌的制作,就不是营改增事项,应归属于“货物销售”,适用17%的税率,也不用缴纳文化事业建设费。如果是视频、音频等创意产品的制作,则要进一步区分,如果是广告服务无法分割的一部分,则统一按广告服务对待;如果是纯粹的视频、音频等制作,没有后续的发布等服务,则应根据具体情况,判断是“设计服务”还是“广播影视服务”,总之,不属于广告服务范围。

        总之

        1、广告代理、发布、播映、宣传、展示,属于“广告服务”,税率6%,缴纳文化事业建设费;

        2、广告设计、策划,属于“设计服务”,税率6%,不缴纳文化事业建设费;

        3、广告牌制作,属于“货物销售”,税率17%,不缴纳文化事业建设费;

        4、视频、音频等制作,如果是广告服务无法分割的一部分,统一按“广告服务”对待;如果是纯粹的视频、音频等制作,没有后续的发布等服务,则应根据具体情况,判断是“设计服务”还是“广播影视服务”,总之,不属于广告服务范围,税率6%,不缴纳文化事业建设费。