固定资产处置时增值税适用税率

       一：凡是取得时不允许抵扣进项税额的，处置时按照简易计税方法计税。

       1、非不动产，可按照3%的征收率计算缴纳增值税，并可开具3%的增值税专票或者普通发票；

       2、非不动产，可按照3%的征收率计算增值税，减按2%缴纳增值税，但只能开具3%的增值税普通发票；

       3、不动产按照5%的征收率缴纳增值税，可开具5%的增值税专票或者普通发票；

        二：凡是取得时允许抵扣进项税额的，企业无论是否抵扣，处置时均须按照一般计税方式选用适用税率计税，可开具适用税率的增值税专票或者普票。

       三：凡是取得时原本允许抵扣进项税额，但因为使用用途的原因，不允许抵扣的，企业在处置时，可以根据实际情况，进行相应的调整，从而选择合适的计税方法缴纳增值税，并开具相应的增值税专用发票或者普票。

       1、因为使用用途，不允许抵扣进项税额的固定资产，处置时可以选择按简易计税方法计税；

       2、因为使用用途，不允许抵扣进项税额的固定资产，处置前可以先改变其用途，按照税法规定的计算原则，将原本转出的进项税额按照比例转入抵扣，处置时按一般计税方法计税并开具相应的专票或者普票。

       案例解读

       案例：某企业2017年3月购进不动产一处，价值210万，专用于职工住宿，取得了5%的增值税专用票。因为该不动产专用于职工福利使用，不得抵扣进项税额，因此企业财务人员入账时，作以下账务处理：

       计入固定资产：

       借：固定资产 - 房屋 - 职工宿舍  200万

              应交税费 - 应交增值税 - 进项税额  10万

              贷：银行存款 210万

       进项税额转出：

       借：固定资产 - 房屋 - 职工宿舍  10万

              贷：应交税费 - 应交增值税 - 进项税额转出  10万

       处置时：

       1、购买方可以接受5%的发票，企业可以直接按照简易计税方法，选择5%的征收率计算缴纳增值税，并开具5%的普票或者专票；

       2、购买方只能接受11%的专票，企业可以在出售前，改变该不动产使用性质，调整为不专用于职工福利使用，然后根据国家税务总局（2016）15号公告第七条的规定，计算出可转入抵扣的进项税额，分两次计入抵扣。同时根据该公告第八条的规定，在该不动产转让时，将记入待抵扣的进项税额转入抵扣，按照11%的税率计算缴纳增值税并开具相应的发票。

       3、企业购入不动产时，通过筹划，将取得的不动产不专用于职工福利，直接将进项税额调整为分两年抵扣，在该不动产转让时，将记入待抵扣的进项税额转入抵扣，按照11%的税率计算缴纳增值税并开具相应的发票。

       需要注意的是，企业并不是一定要将固定资产的进项税额抵扣才合适，一定要根据具体情况进行分析，实现企业利益最大化。